Возможно, для некоторых из вас эта тема останется не совсем понятной, но впоследствии картина должна проясниться.
Виды запасов в компании
Запасы делятся на три группы:
- Запасы сырья – материалы, из которых компания делает (производит) товары, которые она продает.
- Запасы товаров в производстве – товары, которые еще находятся в процессе производства.
- Запасы готовых товаров – товары, которые готовы к продаже и только «ждут» покупателя..
В дальнейшем мы будем рассматривать только группы 1 и 3. Запасы товаров в производстве, как правило, незначительны и принято включать их в состав запасов готовых товаров. Здесь следует отметить, что большая часть компаний проводит физический подсчет запасов (инвентаризацию), раз в год, чаще всего в конце года. В крупных компаниях принято постоянно следить за движениями запасов и производить их текущую запись.
Запасы сырья
Предисловие
Чтобы наши примеры были проще, мы будем рассматривать пекарню под названием Пекарня Виктора, которая пользуется единственным сырьем – мукой. Пекарня составляет финансовые отчеты в конце каждого года. Все операции по покупке муки записываются бухгалтером в карточку «Покупка муки», которая является карточкой расходов. В конце этого года, когда финансовые ведомости составляются, в пекарне не осталось муки. Сумма покупки муки в течение года (как указано в карточке покупки муки) представлена как расходы в Прибылях и убытках (подробно об этом в главе о финансовых ведомостях), в рамках пункта, озаглавленного «расходы на сырье». Но если в конце года в пекарне осталось 100 кг муки (согласно физическому подсчету), то этот остаток составляет имущество компании, а не ее расходы, несмотря на то, что его стоимость уже была занесена в карточку «Покупка муки» (которая, как мы помним, является карточкой расходов). Теоретически пекарня может продать этот остаток муки или вернуть его поставщику в обмен на его денежную стоимость.
Если бы мы вернули поставщику остаток муки, запись в карточках выглядела бы так (предположим, что стоимость остатка муки составляет $100):
Из карточки «Покупка муки» списывается (кредитуется) денежная стоимость 100 кг муки ($100).
В то же время дебет (задолженность) этой суммы записывается в карточке «Поставщик муки» (возврат муки делает поставщика нашим должником, точно так же, как клиент был бы нам должен, если бы мы продали ему 100 кг муки в кредит).
Карточка «Покупка муки»
Особенности |
Дебет |
Кредит |
Сальдо |
|
Данные о сделке |
Против. счет |
|||
Покупка 200 кг муки |
Поставщик муки |
200 |
200 D |
|
Покупка 300 кг муки |
Поставщик муки |
300 |
500 D |
|
Покупка100 кг муки |
Поставщик муки |
100 |
600 D |
|
Возврат 100 кг муки |
Поставщик муки |
100 |
500 D |
Карточка «Поставщик муки»
Особенности |
Дебет |
Кредит |
Сальдо |
|
Данные о сделке |
Против. счет |
|||
Покупка 200 кг муки |
Покупка муки |
200 |
200 |
|
Покупка 300 кг муки |
Покупка муки |
300 |
500 |
|
Покупка100 кг муки |
Наличность |
100 |
600 |
|
Возврат 100 кг муки |
100 |
500 |
Запись запасов в карточке «Запасы сырья»
На самом деле, мы, конечно же, не возвращаем запасы муки поставщику и не продаем их. Вместо этого мы делаем вот что: все запасы муки мы как будто помещаем на «виртуальный склад», который представлен в виде отдельной карточки под названием «Запасы сырья» (в некоторых случаях запасы действительно помещаются на склад сырья). В карточках мы делаем следующую запись:
Таким образом, с карточки «Покупка муки» списываются расходы на сумму, которая была потрачена на приобретение запасов муки (баланс покупок снижается на $ 100). Вместе с тем запасы муки «как будто» находятся на («виртуальном») складе и составляют часть средств компании.
Объяснение с другой точки зрения (образное)
Представьте себе, что компания – это одна семья, а все ее карточки – это члены семьи. Дети заключают сделки между собой. Так в нашем примере 100 кг муки переходят от ребенка A (от карточки «Покупка муки») к ребенку В (к карточке «Запасы сырья»). Мука переходит из рук в руки, но при этом она остается в семье и является частью ее имущества. В конце года сальдо карточки «Покупка муки» переводится в Отчет о прибылях и убытках, после чего в карточке остается нулевое сальдо. Это делается для того, чтобы в начале года карточка была «пустой» и запись покупки муки в следующем году можно было начать заново.
Карточка «Покупка муки»
Особенности |
Дебет |
Кредит |
Сальдо |
|
Данные о сделке |
Против. счет |
|||
Покупка 200 кг муки |
Поставщик муки |
200 |
200 D |
|
Покупка 300 кг муки |
Поставщик муки |
300 |
500 D |
|
Покупка100 кг муки |
Поставщик муки |
100 |
600 D |
|
Перевод сырья на склад |
Запасы сырья |
100 |
500 D |
Карточка «Запасы сырья»
Особенности |
Дебет |
Кредит |
Сальдо |
|
Данные о сделке |
Против. счет |
|||
Перевод сырья на склад |
Покупка муки |
100 |
100 D |
Перевод с карточки «Запасы сырья» обратно на карточку «Покупка муки»
Карточка «Покупка муки»
Сразу же после публикации финансовых отчетов мы возвращаем запасы муки с виртуального склада. В карточке «Покупка муки» записывается «получение», а в карточке «Запасы сырья» записывается «отдача». В результате на виртуальном складе больше нет запасов.
Теперь запасы муки, оставшиеся с прошлого года, снова записываются в качестве расходов текущего года в карточке «Покупка муки».
Несмотря на то, что мы говорим о «переводе» муки, а не об ее покупке или продаже, в карточках записывается денежная стоимость муки, как будто бы мы заключили сделку с посторонним лицом, в ходе которой мука была продана по своей полной цене. Именно так производится бухгалтерская запись внутренних операций в компании. Эти операции записываются в соответствии с их денежной стоимостью, как в случае совершения сделки между двумя посторонними лицами, вступившими в деловые отношения.
Карточка «Запасы сырья»
Особенности |
Дебет |
Кредит |
Сальдо |
|
Данные о сделке |
Против. счет |
|||
100 D |
||||
Перевод на карточку «Покупка муки» |
Покупка муки |
100 |
0 |
Запасы готовых товаров
Предисловие
Расходы на производство товаров
Процесс производства готовых товаров связан с расходами, состоящими из нескольких элементов. Важнейшими элементами являются:
Сырье – расходы, которые записываются в карточках под названием «Покупка сырья». Для каждого вида сырья заводится отдельная карточка. В нашей пекарне в качестве сырья используется только мука. В других (настоящих) пекарнях используются также дрожжи и соль, поэтому там заводят три карточки:
(1) «Покупка муки», (2) «Покупка дрожжей»,(3) «Покупка соли».
Труд работников производства – расходы, которые записываются в карточку «Зарплата работникам производства».
-
Износ – это ущерб, который наносится оборудованию, станкам и помещениям вследствие их эксплуатации. О понятии износа, который также называется «амортизация», и о способе его вычисления мы расскажем более подробно в дальнейшем.
-
Другие производственные расходы – Кроме первых трех элементов, которые являются самыми значительными, существует еще несколько более мелких элементов расходов, например, расходы на электричество, на перевозку, плата за аренду транспорта и.т.п.