Пояснение
Инвестиционные активы (оборудование и станки, компьютеры, здания и т.п.) имеют свойство изнашиваться с течением времени.
Снижение стоимости активов называется «износ» или «амортизация». Другими словами, амортизация показывает издержки эксплуатации активов за период отчета.
Предположим, что компания купила новую машину за $70000, и спустя два года продала ее за $50000. В этом случае в компании произошел износ на сумму $20000.
Естественно, не существует какой-либо формулы или способа, позволяющего абсолютно точно вычислить ежегодную стоимость износа. Но вместе с тем, с годами бухгалтеры выработали (в нескольких вариациях) правила вычисления ежегодного износа активов.
Самый популярный способ вычисления износа называется «методом прямой линии». Он основан на двух предположениях:
Каждый вид активов имеет определенный срок эксплуатации, который является постоянным.
Примеры:
-
10 лет для машин и оборудования.
-
8 лет для офисной мебели.
-
3 года для компьютеров.
Износ является постепенным. Каждый год происходит износ на одну и ту же сумму.
Пример: Мы предполагаем, что через 10 лет он полностью износится и станет абсолютно непригодным. новый станок приобретается в начале года за $ 100000. Износ станка в конце каждого года будет равен $ 10000 (10% от цены покупки):
| 1 год | Износ: $ 10000 |
| 2 год | Износ: $ 10000 |
| 3 год | Износ: $ 10000 |
| 4 год | Износ: $ 10000 |
| 5 год | Износ: $ 10000 |
| 6 год | Износ: $ 10000 |
| 7 год | Износ: $ 10000 |
| 8 год | Износ: $ 10000 |
| 9 год | Износ: $ 10000 |
| 10 год | Износ: $ 10000 |
| Итого | Износ: $100000 |
Мы предполагаем, что каждый год выходит из строя одна десятая часть станка, поэтому в конце первого года станок как будто производит только 9/10 выпуска нового станка. Спустя 5 лет станок производит только половину выпуска нового станка, спустя 9 лет – одну десятую выпуска нового станка и т.д.
На практике машина может работать 5 лет или 15 лет. Ее производство может уменьшаться не на 10% каждый год,- оно может снизиться больше, или меньше. Однако, нет никакой разницы, по двум основным причинам:
-
Наши вычисления показывают среднее. Есть множество станков того же типа, который приобрела компания. Некоторые говорят о приятном сюрпризе, в то время как другие будут доказывать разочарование. Некоторые станки могут преподнести нам приятный сюрприз или заставить нас испытать разочарование, но в среднем, согласно опыту прошлых лет, наши предположения по поводу периода износа станка близки к реальности.
- Лучшего решения не существует.
Износ не обязательно является чисто физическим, в том смысле, что станок перестанет работать. Он также может быть технологическим, то есть на рынок могут поступить более эффективные станки или компьютеры с большей производительностью, более качественные или более быстрые. Поэтому тот, кто продолжает работать со старым оборудованием, отстает от современных технологий.
“Виртуальная” амортизация
Когда компания покупает активы (машины, оборудование и т.д.), деньги, заплаченные за них не считаются расходами. Это считается инвестицией, потому что стоимость покупки предназначена для использования в течение нескольких лет.
Поэтому компания рассматривает ежегодную стоимость износа как расходы, как если бы она купила имущество на одинаковые ежегодные «платежи», которые выплачиваются в течение всего срока эксплуатации имущества и равны стоимости износа. Этот «виртуальный» расход не отражает фактические денежные расходы.
Он указан в прибылях и убытках в элементе «амортизация». Бухгалтеры обычно называют эту статью «отчисления на амортизацию», а не «расходы на амортизацию». Слово «отчисления» говорит о том, что речь не идет о расходах, связанных с выплатой наличности.
Попытаемся объяснить логику этого метода записи с помощью примера.
Предположим, что компания «Пицца Наполи» каждый год получает стабильную прибыль $ 10000. В начале 2008 года компания купила новую печь за наличные деньги по цене $ 15000. Срок эксплуатации печи 10 лет. Если компания запишет покупку печи в статье расходов за 2008 год, в этот год она потерпит убыток в размере $5000. Из этого можно заключить, что положение компании в 2008 году сильно ухудшилось.
К счастью, бухгалтерский учет «приходит на помощь» компании и дает ей возможность распределить расходы на покупку печи в течение периода, за который компания получает от нее доход (в нашем примере: в течение 10 лет). Поэтому компания каждый год будет записывать отчисления на амортизацию в размере $ 1500. Запись отчислений прекратится через 10 лет.
Запись приобретения печи и отчислений на амортизацию в бухгалтерских карточках будет выглядеть так:
Этот баланс выглядит так (все изменения обведены):
Начало первого года (покупка печи)
Карточка «Печь» (карточка активов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Покупка печи | Наличность | 15 000 | 15 000 D | |
Карточка «Наличные» (карточка активов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Покупка печи | Машина | 15 000 | 15 000 | |
Конец 1 года
Карточка «Печь» (карточка активов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Покупка печи | Машина | 15 000 | 15 000 D | |
| Амортиза-ционные отчисления | Амортизация | 1 500 | 13 500 D | |
Карточка «Амортизация» (карточка расходов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Амортиза-ционные отчисления | Машина | 1 500 | 1 500 D | |
Конец 2 года
Карточка «Печь» (карточка активов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Покупка печи | Машина | 15 000 | 15 000 D | |
| Амортиза-ционные отчисления | Амортизация | 1 500 | 13 500 D | |
| Амортиза-ционные отчисления | Амортизация | 1 500 | 12 000 D | |
Карточка «Амортизация» (карточка расходов)
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Амортиза-ционные отчисления | Машина | 1 500 | 1 500 D | |
| Амортиза-ционные отчисления | Машина | 1 500 | 3000 D | |
В балансе эта ситуация будет выглядеть так: Начало первого года (покупка печи)
«Пицца Наполи». Баланс на 1 января 2008г. ($)
| Активы | Обязательства+собственный капитал | ||
| Текущие активы | Текущие обязательства | ||
| Наличность* | 20 000 | банковские ссуды | 10 000 |
| Запасы | 25 000 | Собственный капитал | |
| Основные активы | Акционерный капитал | 20 000 | |
| Машина | 15 000 | Нераспределенная прибыль | 30 000 |
| Итого | 60 000 | Итого | 60 000 |
* Статья «Наличность» до покупки печи составляла $ 35000. В результате покупки печи эта статья уменьшилась на $ 15000 и сейчас она составляет $ 20000.
Этот баланс выглядит так (все изменения обведены):
Конец 1 года
«Пицца Наполи». Баланс на 31 декабря 2008г. ($)
| Активы | Обязательства+собственный капитал | ||
| Текущие активы | Текущие обязательства | ||
| Наличность | 30 000 | банковские ссуды | 10 000 |
| Запасы | 25 000 | Собственный капитал | |
| Основные активы | Акционерный капитал | 20 000 | |
| Машина | 13 500 | Нераспределенная прибыль | 38 500 |
| Итого | 68 500 | Итого | 68 500 |
Пояснение:
Сторона активов:
Стоимость печи снизилась на $ 1500 (с $ 15000 до $ 13500) по сравнению с концом предыдущего года вследствие отчислений на амортизацию.
Наличность увеличилась на $ 10000 благодаря годовой прибыли.
Сторона обязательств:
Статья «остаток прибыли» увеличилась на $ 8500 (с $ 30000 до $ 38500) по сравнению с концом предыдущего года благодаря прибыли в размере $ 10000 минус отчисления на амортизацию в размере $ 1500, которые были записаны в 2008 году.
(Мы предположили, что во всех остальных статьях баланса в течение года не произошло никаких изменений).
Конец 2 года
«Пицца Наполи». Баланс на 31 декабря 2009г. ($)
| Активы | Обязательства+собственный капитал | ||
| Текущие активы | Текущие обязательства | ||
| Наличность | 40 000 | банковские ссуды | 10 000 |
| Запасы | 25 000 | Собственный капитал | |
| Основные активы | Акционерный капитал | 20 000 | |
| Машина | 12 000 | Нераспределенная прибыль | 47 000 |
| Итого | 77 000 | Итого | 77 000 |
Запись в финансовых отчетах в результате приобретения печи производится следующим образом:
Когда компания покупает печь, она записывает ее как актив в левую часть баланса, исходя из суммы, которую компания за нее заплатила ($ 15000). Через год (и далее каждый год) компания записывает одну десятую стоимости печи ($ 1500) в статье «отчисления на амортизацию» в отчете о прибылях и убытках и одновременно вычитает эту сумму из стоимости печи, которая указывается в балансе. Таким образом, через год стоимость печи будет равна $ 13500 (90% от ее первоначальной стоимости), через два года – $ 12000 (80% от ее первоначальной стоимости), а через 10 лет ее стоимость будет равна нулю.
