Статья, в которой собраны вместе все четыре элемента, называется «Стоимость продаж». Статья «Стоимость продаж» называется также «прямые расходы». Термин «прямые расходы» указывает на прямое соотношение между этими расходами и объемом продаж. Если продажи растут, прямые расходы растут вместе с ними. Например, каждая новая буханка хлеба, которую производит «Пекарня Виктора», увеличивает ее расходы на муку на $2.
На практике в конце года мы переводим все расходы, которые были записаны в течение года в каждую из четырех карточек («Сырье», «Зарплата», «Износ», «Другие производственные расходы») на общую карточку, которая называется «Стоимость продаж». Это делается так:
Стоимость элементов прямых расходов на единицу товара
Как правило, компания для своих внутренних целей вычисляет стоимость каждого элемента прямых расходов на каждую единицу товара, которую она производит.
Например, пекарня вычисляет стоимость каждого элемента прямых расходов на каждую буханку хлеба, которую она выпекает, то есть, стоимость муки в каждой буханке хлеба, стоимость элементов зарплаты, износа и других расходов, которые требуются для производства одной буханки хлеба. Например, наша пекарня может продавать буханку хлеба по цене $ 5, а стоимость элементов прямых расходов может составлять $ 3 на буханку. Эта цифра будет использоваться в следующие пояснения.
Бухгалтерская запись запасов товаров
Если бы в конце года в пекарне не осталось никаких запасов хлеба, то все расходы, включенные в стоимость продаж, были бы записаны в статью расходов в отчете о прибылях и убытках, который составляется в конце года.
Однако, Как пример, предположим, что пекарня имеет 100 буханок хлеба, оставшихся в конце года. Но если, к примеру, в пекарне в конце года осталось 100 буханок хлеба, то все элементы, потраченные на производство этого хлеба (мука, зарплата и т.д.), которые уже были записаны как расходы и переведены на общую карточку «Стоимость продаж», не являются частью расходов на хлеб, который был продан. Чтобы исправить эту «несправедливость», мы как будто перемещаем запасы хлеба на «виртуальный склад», который мы назовем «Запасы готовых товаров». Мы перемещаем сумму всех прямых расходов (стоимости продаж), связанных с производством того количества буханок хлеба, которое находится на складе.
Запись в двух карточках производится следующим образом.
Предположим, что стоимость продаж, которую следует вычесть в связи с перемещением 100 буханок хлеба, равна $ 300:
Карточка «Стоимость продаж»
300 Д
3000
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные сделки | Против. счет | |||
| Дмитрий Михайлов | 4 000 | |||
| Перевод на карточку «Запасы готовых продуктов | Запасы готовых продуктов | |||
Карточка «Запасы готовых товаров»
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные сделки | Против. счет | |||
| Перевод с карточки «Стоимость продаж» | Стоимость продаж | 300 | 300 Д | |
Сумма сальдо карточки «Стоимость продаж» переводится в отчет о прибылях и убытках, после чего в карточке остается нулевое сальдо.
Перевод с карточки «Запасы товаров» обратно на карточку «Стоимость продаж»
В начале года (сразу же после составления годового финансового отчета) мы переводим весь хлеб с виртуального склада на карточку «Стоимость продаж». В карточках «Стоимость продаж» и «Запасы товаров» записываются следующие операции:
Карточка «Стоимость продаж»
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные сделки | Против. счет | |||
| Перевод с карточки «Запасы готовых товаров» | Запасы готовых продуктов | 300 | 300 Д | |
Карточка «Запасы готовых товаров»
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные сделки | Против. счет | |||
| 300 Д | ||||
| Перевод на карточку Стоимость продаж | Стоимость продаж | 300 | ||
Запись в карточке «Стоимость продаж» остается в ней до конца года. В конце года к нему снова прибавляются все элементы расходов (мука, зарплата, амортизация и другие расходы).
Если в конце следующего года в пекарне не останется запасов хлеба, вся сумма сальдо карточки «Стоимость продаж» будет переведена в отчет о прибылях и убытках. Если останутся запасы хлеба, мы повторим заново все операции, которые производились с карточками «Стоимость продаж» и «Запасы товаров».
