Электронная книга “Бухгалтерский учёт для начинающих” (по US GAAP)

Table of Contents

Процесс учета на инвентаризацию сырья

Предисловие

Чтобы наши примеры были проще, мы будем рассматривать пекарню под названием Пекарня Виктора, которая пользуется единственным сырьем – мукой. Пекарня составляет финансовые отчеты в конце каждого года. Все операции по покупке муки записываются бухгалтером в карточку “Покупка муки”, которая является карточкой расходов.

В конце этого года, когда финансовые ведомости составляются, в пекарне не осталось муки. Сумма покупки муки в течение года (как указано в карточке покупки муки) представлена как расходы в Прибылях и убытках (подробно об этом в главе о финансовых ведомостях), в рамках пункта, озаглавленного «расходы на сырье».

Но если в конце года в пекарне осталось 100 кг муки (согласно физическому подсчету), то этот остаток составляет имущество компании, а не ее расходы, несмотря на то, что его стоимость уже была занесена в карточку “Покупка муки” (которая, как мы помним, является карточкой расходов).

Теоретически пекарня может продать этот остаток муки или вернуть его поставщику в обмен на его денежную стоимость.

Если бы мы вернули поставщику остаток муки, запись в карточках выглядела бы так (предположим, что стоимость остатка муки составляет $100):

Из карточки “Покупка муки” списывается (кредитуется) денежная стоимость 100 кг муки ($100). В то же время дебет (задолженность) этой суммы записывается в карточке “Поставщик муки” (возврат муки делает поставщика нашим должником, точно так же, как клиент был бы нам должен, если бы мы продали ему 100 кг муки в кредит).

 

Запись запасов в карточке “Запасы сырья”

На самом деле, мы, конечно же, не возвращаем запасы муки поставщику и не продаем их. Вместо этого мы делаем вот что: все запасы муки мы как будто помещаем на “виртуальный склад”, который представлен в виде отдельной карточки под названием “Запасы сырья” (в некоторых случаях запасы действительно помещаются на склад сырья).

В карточках мы делаем следующую запись:

Карточка “Покупка муки”

200 D

500 D

600 D

100500 D

ОсобенностиДебетКредитСальдо
Данные о сделкеПротив. счет
Покупка 200 кг мукиПоставщик муки200
Покупка 300 кг мукиПоставщик муки300
Покупка100 кг мукиПоставщик муки100
Перевод сырья на складЗапасы сырья

Таким образом, с карточки “Покупка муки” списываются расходы на сумму, которая была потрачена на приобретение запасов муки (баланс покупок снижается на $ 100). Вместе с тем запасы муки “как будто” находятся на (“виртуальном”) складе и составляют часть средств компании.

 

Карточка “Запасы сырья”

100 D

ОсобенностиДебетКредитСальдо
Данные о сделкеПротив. счет
Перевод сырья на складПокупка муки100

 

Образное объяснение в записи транзакции в Карточке

Представьте себе, что компания – это одна семья, а все ее карточки – это члены семьи. Дети заключают сделки между собой. Так в нашем примере 100 кг муки переходят от ребенка A (от карточки “Покупка муки”) к ребенку В (к карточке “Запасы сырья”). Мука переходит из рук в руки, но при этом она остается в семье и является частью ее имущества.

В конце года сальдо карточки “Покупка муки” переводится в Отчет о прибылях и убытках, после чего в карточке остается нулевое сальдо. Это делается для того, чтобы в начале года карточка была “пустой” и запись покупки муки в следующем году можно было начать заново.

Карточка “Запасы готовых товаров”

Сразу же после публикации финансовых отчетов мы возвращаем запасы муки с виртуального склада.

В карточке “Покупка муки” записывается “получение”, а в карточке “Запасы сырья” записывается “отдача”.

В результате на виртуальном складе больше нет запасов.

Теперь запасы муки, оставшиеся с прошлого года, снова записываются в качестве расходов текущего года в карточке “Покупка муки”.

 

Карточка “Покупка муки”

100 D

ОсобенностиДебетКредитСальдо
Данные о сделкеПротив. счет
Перевод со склада сырьяЗапасы сырья100

 

Карточка “Запасы сырья” 

1000

ОсобенностиДебетКредитСальдо
Данные о сделкеПротив. счет
100 D
Перевод на карточку “Покупка муки”Покупка муки

 

Несмотря на то, что мы говорим о “переводе” муки, а не об ее покупке или продаже, в карточках записывается денежная стоимость муки, как будто бы мы заключили сделку с посторонним лицом, в ходе которой мука была продана по своей полной цене. Именно так производится бухгалтерская запись внутренних операций в компании.

Эти операции записываются в соответствии с их денежной стоимостью, как в случае совершения сделки между двумя посторонними лицами, вступившими в деловые отношения. В дальнейшем мы столкнемся с еще несколькими подобными примерами.