Предисловие
Чтобы наши примеры были проще, мы будем рассматривать пекарню под названием Пекарня Виктора, которая пользуется единственным сырьем – мукой. Пекарня составляет финансовые отчеты в конце каждого года. Все операции по покупке муки записываются бухгалтером в карточку «Покупка муки», которая является карточкой расходов.
В конце этого года, когда финансовые ведомости составляются, в пекарне не осталось муки. Сумма покупки муки в течение года (как указано в карточке покупки муки) представлена как расходы в Прибылях и убытках (подробно об этом в главе о финансовых ведомостях), в рамках пункта, озаглавленного «расходы на сырье».
Но если в конце года в пекарне осталось 100 кг муки (согласно физическому подсчету), то этот остаток составляет имущество компании, а не ее расходы, несмотря на то, что его стоимость уже была занесена в карточку «Покупка муки» (которая, как мы помним, является карточкой расходов).
Теоретически пекарня может продать этот остаток муки или вернуть его поставщику в обмен на его денежную стоимость.
Если бы мы вернули поставщику остаток муки, запись в карточках выглядела бы так (предположим, что стоимость остатка муки составляет $100):
Из карточки «Покупка муки» списывается (кредитуется) денежная стоимость 100 кг муки ($100). В то же время дебет (задолженность) этой суммы записывается в карточке «Поставщик муки» (возврат муки делает поставщика нашим должником, точно так же, как клиент был бы нам должен, если бы мы продали ему 100 кг муки в кредит).
Запись запасов в карточке «Запасы сырья»
На самом деле, мы, конечно же, не возвращаем запасы муки поставщику и не продаем их. Вместо этого мы делаем вот что: все запасы муки мы как будто помещаем на «виртуальный склад», который представлен в виде отдельной карточки под названием «Запасы сырья» (в некоторых случаях запасы действительно помещаются на склад сырья).
В карточках мы делаем следующую запись:
Карточка «Покупка муки»
200 D
500 D
600 D
100500 D
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Покупка 200 кг муки | Поставщик муки | 200 | ||
| Покупка 300 кг муки | Поставщик муки | 300 | ||
| Покупка100 кг муки | Поставщик муки | 100 | ||
| Перевод сырья на склад | Запасы сырья | |||
Таким образом, с карточки «Покупка муки» списываются расходы на сумму, которая была потрачена на приобретение запасов муки (баланс покупок снижается на $ 100). Вместе с тем запасы муки «как будто» находятся на («виртуальном») складе и составляют часть средств компании.
Карточка «Запасы сырья»
100 D
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Перевод сырья на склад | Покупка муки | 100 | ||
Образное объяснение в записи транзакции в Карточке
Представьте себе, что компания – это одна семья, а все ее карточки – это члены семьи. Дети заключают сделки между собой. Так в нашем примере 100 кг муки переходят от ребенка A (от карточки «Покупка муки») к ребенку В (к карточке «Запасы сырья»). Мука переходит из рук в руки, но при этом она остается в семье и является частью ее имущества.
В конце года сальдо карточки «Покупка муки» переводится в Отчет о прибылях и убытках, после чего в карточке остается нулевое сальдо. Это делается для того, чтобы в начале года карточка была «пустой» и запись покупки муки в следующем году можно было начать заново.
Карточка «Запасы готовых товаров»
Сразу же после публикации финансовых отчетов мы возвращаем запасы муки с виртуального склада.
В карточке «Покупка муки» записывается «получение», а в карточке «Запасы сырья» записывается «отдача».
В результате на виртуальном складе больше нет запасов.
Теперь запасы муки, оставшиеся с прошлого года, снова записываются в качестве расходов текущего года в карточке «Покупка муки».
Карточка «Покупка муки»
100 D
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| Перевод со склада сырья | Запасы сырья | 100 | ||
Карточка «Запасы сырья»
1000
| Особенности | Дебет | Кредит | Сальдо | |
| Данные о сделке | Против. счет | |||
| 100 D | ||||
| Перевод на карточку «Покупка муки» | Покупка муки | |||
Несмотря на то, что мы говорим о «переводе» муки, а не об ее покупке или продаже, в карточках записывается денежная стоимость муки, как будто бы мы заключили сделку с посторонним лицом, в ходе которой мука была продана по своей полной цене. Именно так производится бухгалтерская запись внутренних операций в компании.
Эти операции записываются в соответствии с их денежной стоимостью, как в случае совершения сделки между двумя посторонними лицами, вступившими в деловые отношения. В дальнейшем мы столкнемся с еще несколькими подобными примерами.
