原材料存货的账户处理过程

基本概念

为便于介绍，我们将以胜利面包房为例，它的原材料只有面粉。面包房每年年底准备财务报表。簿记员在面粉购买分类账户（支出分类账户）中记录了所有发生的面粉购买。

年底准备财务报表时，面包房没有剩余下面粉。当年购买面粉的金额（如购买面粉分类账户所示）由损益表（本书的财务报表一章将会详细介绍）中的支出表示，作为“原材料支出”的一部分。

但是，如果面包房在年底时还剩100kg面粉（实际清点），剩余的面粉即是资产，而非支出，即使它被列在购买面粉分类账户中（支出分类账户之一）。

理论上讲，面包房可以销售剩余的面粉，或退还给供应商，从而获得等值货币。

如果把剩余的面粉退给供应商，分类账户的记录如下所示（假设面粉的价值仍是$ 100):

该100公斤的面粉($100)从面粉购买分类帐户中扣减(贷记)。这笔款项的借方是记在面粉供应商分类帐帐户(退还面粉给供应商生成供应商对于面包房的欠款,如果供应商是一个已经售出100公斤的面粉并记入贷方客户)。

 

原材料存货分类账户的记账

事实上，剩余的面粉并未退还给供应商，也没有出售。面粉转移入“虚拟仓库”，这通过名为原材料库存的分类账户来表示 (在某些情形中，库存实际上存储在原材料仓库中)。

分类账户的记账如下:

购买面粉分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
购买200 kg 面粉	面粉供应商	200		200 D
购买300 kg 面粉	面粉供应商	300		500 D
购买100 kg 面粉	面粉供应商	100		600 D
转入原材料仓库	原材料库存		100	500 D

购买面粉库存的记录的开支从面粉购买分类帐帐户中减去(购买的余额减少100美元),而面粉库存,假设它位于(虚拟)仓库,构成公司的部分采购。

 

原材料库存分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
转入原材料仓库	购买面粉	100		100 D

 

分类帐户交易记录的形象解释

假设公司就像一个家庭，每个分类账户代表一名家庭成员。孩子之间彼此有业务往来。以上例为例，100kg面粉从A孩子（购买面粉分类账户）转移到B孩子（原材料库存分类账户）。面粉从一人转移到另一人，但仍在家庭内并构成资产的一部分。

在该年年底,面粉采购分类帐户的余额转到损益表，然后分类帐户的余额为0。在新的一年年初时分类帐户是“空”的,购买面粉的记账从下一年开始。

分类帐户-存货分类帐户

准备财务报表时，把库存面粉从虚拟仓库中取出。

在面粉采购分类账户中登记为收入，在原材料库存分类账户中登记为支出。

虚拟仓库变成零库存。

把上一年结余的库存面粉作为新一年的支出记入购买面粉分类账户中。

 

购买面粉分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
原材料仓库转来	原材料库存	100		100 D

 

原材料库存分类账户 

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
				100 D
转入购买面粉	购买面粉		100	0

 

虽然”转移”一词用于面粉而不是购买和销售,如果与外方发生了全价交易,面粉的货币价值记在分类帐户,就像公司簿记中的任何内部交易。

所有交易都以货币价值记账，就像发生于共同拥有商业合伙的双方。以下页面给出了一些附加示例。