理解销售成本

销售成本包含了上述四种开支，也被称为直接支出。直接支出表示这些开销与销售量成正比的关系。即销售越多，直接支出越大。 例如，胜利面包房每多烤制一条面包，就增加$2的面粉支出。

事实上，在年末时把当年每种支出分类账户（原材料，工资，损耗，和其它生产开支）中的支出转入一个通用的分类账户，称为销售成本，如下所示：

每个生产单位的销售成本的价值

公司出于内部的需要通常会计算每个生产单位的销售成本要素。

例如，面包房计算面条面包的销售成本要素，即每条面包的面粉价值、工资价值、损耗、及其它生产成本。假设，面包房一条面包售价是$5，而每条面包的销售成本是$3。下面的解释会用到此数据。

簿记中记录的产品库存

如果面包房在年底时没有面包库存，销售成本项下的所有支出就以开支的形式出现在公司年底准备的损益表中。

现假设，面包房在年底时还剩余100条面包。在这种情况下，已经作为开支并转到销售成本分类账户中的所有烤面包的要素（面粉，工资等）就不再是已售面包的支出。为了防止出现这种“误用”现象，就把面包库存“转到”名为“产成品库存”的“虚拟仓库”。该转移涉及到一笔与直接开支（销售成本）相等的金额，这些直接开支是在生产转到仓库的面包的过程中产生的。

在如下两个分类账户中做账。
假设，转移100条面包所扣除以的销售成本是$ 300。

销售成本分类账户

产成品库存分类账户

销售成本分类账户的余额将转入损益表，从而该分类账户的余额即为0。

从产品库存分类账户退回到销售成本分类账户

在年初（编制完年度财务报表后），面包从“虚拟仓库”转移到销售成本分类账户。该交易在销售成本 暘类账户和产品库存 暘类账户的记录如下:

销售成本分类账户

产成品库存分类账户

销售成本分类账户中的记录一直维持到年底又一次加上每项支出（面粉、工资、损耗和其它开支）的年底结余时。

如果面包在次年年底无库存，那就把销售成本分类账户中记录的所有金额转入损益表。如果尚有面包库存，就重复上述销售成本分类账户和产品库存分类账户之间的活动。