不同库存种类的账户处理

存货记账帐户是根据从交付的原材料转变为准备出售的制成品的生产过程来记录的。

公司的库存类型

库存通常分成三类:

1. 原材料库存 – 公司用以制造产品的材料。
2. 半成品库存 – 生产过程中的产品。
3. 产成品库存 – 可以销售的产品。

以下的讨论仅指1类和3类存货。正在加工的产品存货通常可以忽略不计,而且通常包含于库存成品中。多数公司实际上一年盘点库存一次，通常在年底进行。大公司通常会持续监督并记录库存状况。

原材料库存

背景

为便于介绍，我们将以胜利面包房为例，它的原材料只有面粉。面包房每年年底准备财务报表。簿记员在购买面粉分类账户中记录了购买的每笔面粉情况，这是支出分类账户之一。年底准备财务报表时，面包房没有剩余下面粉。当年购买面粉的金额（如购买面粉分类账户所示）由损益表（本书的财务报表一章将会详细介绍）中的支出表示，作为“原材料支出”的一部分。但是，如果面包房在年底时还剩100kg面粉（实际清点），剩余的面粉即是资产，而非支出，即使它被列在购买面粉分类账户中（支出分类账户之一）。理论上讲，面包房可以销售剩余的面粉，或退还给供应商，从而获得等值货币。

如果把剩余的面粉退给供应商，分类账户的记录如下所示（假设面粉的价值仍是$ 100):

该100公斤的面粉($100)从面粉购买分类帐户中扣减(贷方)。
这笔款项的借方是记在面粉供应商分类帐帐户(退还面粉供应商生成一笔债项于该面包房的供应商,如果供应商是一个客户已经售出100公斤的面粉记在贷方)。

购买面粉分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
购买200 kg 面粉	面粉供应商	200		200 D
购买300 kg 面粉	面粉供应商	300		500 D
购买100 kg 面粉	面粉供应商	100		600 D
退还100 kg 面粉	面粉供应商		100	500 D

购买面粉分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
购买200 kg 面粉	购买面粉		200	200
购买300 kg 面粉	购买面粉		300	500
购买100 kg 面粉	现金		100	600
退还100 kg 面粉		100		500

原材料库存暘类账户的记账

事实上，剩余的面粉并未退还给供应商，也没有出售。面粉转入“虚拟仓库”，这通过名为原材料库存的分类账户来表示 (在某些情形中，库存实际上存储在原材料仓库中)。分类账户的记账如下:

注册的开支用于购买的面粉库存中减去购买的面粉从分类帐帐户(购买的平衡下跌100美元),而面粉库存,这表示,如果它位于(虚拟)仓库,一部分的公司购买的。

不同的角度的解释(形象的):

假设公司就像一个家庭，每个分类账户代表一名家庭成员。孩子之间彼此有业务往来。以上例为例，100kg面粉从A孩子（购买面粉分类账户）转移到B孩子（原材料库存分类账户）。面粉从一人转移到另一人，但仍在家庭内并构成资产的一部分。年底,购买面粉分类帐户的余额转到损益表，然后分类帐户的余额为0。在新的一年年初时分类帐户是“空”的,购买面粉的记账从下一年开始。

购买面粉分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
购买200 kg 面粉	面粉供应商	200		200 D
购买300 kg 面粉	面粉供应商	300		500 D
购买100 kg 面粉	面粉供应商	100		600 D
转入原材料仓库	原材料库存		100	500 D

原材料库存分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
转入原材料仓库	购买面粉	100		100 D

从原材料库存分类账户退还到购买面粉分类账户

采购分类账户

准备财务报表时，把库存面粉从虚拟仓库中取出。在面粉采购分类账户中登记为收入，在原材料库存分类账户中登记为支出。虚拟仓库变成零库存。

把上一年结余的库存面粉作为新一年的支出记入购买面粉分类账户中。

虽然”转移”一词用于面粉而不是购买和销售,如果与外方发生了全价交易,面粉的货币价值记在分类帐户,就像公司簿记中的任何内部交易。所有交易都以货币价值记账，就像发生于共同拥有商业合伙的双方。

原材料库存分类账户

明细		借方	贷	余额
交易明细	对销账户
				100 D
转入购买面粉	购买面粉		100	0

产成品库存

背景

生产产品的开支

在产品的生产过程中很多支出因素起着重要作用。其中主要的有:

原材料 – 该支出记入原材料采购分类账户。每种原材料都有一个分类账户。例子中的面包房只使用面粉。其他(真实的)面包店还使用酵母和盐,所以使用三个分类帐户:

(1)面粉购买;(2)酵母购买;(3)食盐购买。

生产工人的劳动 – 把支出记入工资-生产分类账户。

1. 损耗 – 损耗是设备、机器和楼宇因使用而造成的退化。损耗（也称为“折旧”）的计算将于稍后进行详细介绍。

2. 其他制造费用,除了上述三个因素,这是最重要的,还有其他费用,如电费、运费、叉车用户收费等,这是都是属于其他制造费用。