折旧

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折旧

说明

基于其自然属性,投资资产(机械设备和厂房等)是随着时间推移而损耗的。

这种资产价值的减少称为“损耗”或“折旧”。换言之,折旧代表了当期的资产成本。

假设公司花$70,000购置了一辆新轿车,两年后以$ 50,000卖出。公司因而承担了$20,000的损耗。

然而,会计人员却开发了一套(带很多变量的)规则,来计算资产的年损耗。然而,这些年来,会计人员已制订规则(一些变化)来计算每年资产的损耗。

最常用的方法是直线法。这种方法基于两个假设:

每种资产都有一定的生命期。
示例:

  • 机器和设备折旧期限为10年。

  • 办公家具为8年。

  • 计算机为3年。

资产每年以同样的损耗率而逐年损耗。

示例:期初以$100,000购置了新机器,假设使用寿命是10年。机器在每年的损耗就是$ 10,000 (采购价的10%):

第1年$ 10,000 的损耗
第2年$ 10,000 的损耗
第3年$ 10,000 的损耗
第4年$ 10,000 的损耗
第5年$ 10,000 的损耗
第6年$ 10,000 的损耗
第7年$ 10,000 的损耗
第8年$ 10,000 的损耗
第9年$ 10,000 的损耗
第10年$ 10,000 的损耗
总计$ 10,000 的损耗

假设机器每年的损耗是10%,在第二年的生产力仅相等于新机器的90%,5年后的生产力只有50%,依此类推,这样9年后,其生产力仅有新机器的10%了。

实际上,该机器可能工作15年或5年。它的生产可能每年并不会减少10%-它可能减少的更多,或更少。但是不论怎样,没有区别,这是因为:

  1. 计算是按照平均值进行的。公司购置了很多同款的机器。其中有些相当不错,而有些则不如人意。按照以往的经验,假设机器的平均损耗会接近实际水平。

  2. 没有更好的解决方案了。

损耗不一定是造成机器完全报废的实际损毁。它可以是技术上的损耗,如更高效、更优质、更快速、更大生产力的机器或电脑进入了市场。因而老的设备就落后了。

 

“虚拟”折旧

当一个公司购买固定资产(机械、设备等),其所花的钱并不被视为一种费用。它被认为是一种投资,因为购买的费用是被计划的多年内使用的。

因此公司以支出的形式列出了每年的损耗,就像每年花费相同的钱购买资产一样。这种“虚拟”费用并不反映实际现金支出。

它会被列在损益表在“折旧”项目。会计通常称其为折旧备抵,而不是折旧开支,因为备抵一词反映了不实际花费现金的情况。

用下例介绍这种方法背后的逻辑。

假设那波利比萨公司每年有$10000的稳定盈利。在2008年年初,公司花$15,000现金购置了新烤炉,使用寿命为10年。如果公司在2008年把采购烤炉列为开支,当年就损耗了$ 5,000,这样公司2008年的形势似乎很不妙。

幸运的是,会计体系“帮助了”公司,方法是:把购置烤炉的成本分摊到整个预计寿命期(例如10年)。因此,公司列出的每年折旧备抵是$ 1,500,10后就没有备抵了。

采购烤炉和折旧备抵的记账分类账户如下:

资产负债表将显示如下内容:

第1年年初 (购买机器)

机器分类账户 (资产分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵现金15,00015,000 D

现金分类账户(资产分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵机器15,00015,000

第1年年底

机器分类账户 (资产分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵机器15,00015,000 D
折旧备抵折旧1,50013,500 D

折旧分类账户 (开支分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵机器1,5001,500 D

第2年年底

机器分类账户 (资产分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵机器15,00015,000 D
折旧备抵折旧1,50013,500 D
折旧备抵折旧1,50012,000 D

折旧分类账户 (开支分类账户)

明细借方余额
交易明细对销账户
折旧备抵机器1,5001,500 D
折旧备抵机器1,5003,000 D

第1年年初(购置机器)

那波里披萨公司截至2009年12月31日的资产负债表 ($)

资产资产+权益
流动资产流动负债
付款方式:现金。20,000银行贷款10,000
库存25,000权益
固定资产股本金20,000
机器15,000留成收益30,000
总计60,000总计60,000

* 现金 $ 35,000是购置机器前的,购置后减少了$ 15,000,即 $ 20,000。

资产负债表将显示如下内容:

第1年年底

那波里披萨公司截至2009年12月31日的资产负债表 ($)

资产资产+权益
流动资产流动负债
现金30,000银行贷款10,000
库存25,000权益
固定资产股本金20,000
机器13,500留成收益38,500
总计68,500总计68,500

解释:

在资产栏:

作为折旧备抵的结果,与上一年相比,机器的价值减少了 $ 1,500 (从 $ 15,000 减少到 $ 13,500)。

年利润使现金 增加了10,000。

在负债栏:

由于$10,000的利润减去了2008年的$1,500的折旧支出,与去年年底相比,留成收益增加了$ 8,500 (从$ 30,000到 $ 38,500)。

(假设当年没有其它变化)。

第2年年底

那波里披萨公司截至2009年12月31日的资产负债表 ($)

资产资产+权益
流动资产流动负债
现金40,000银行贷款10,000
库存25,000权益
固定资产股本金20,000
机器12,000留成收益47,000
总计77,000总计77,000

在财务报表中列出购置烤炉的过程如下:

公司在购置烤炉时,把它的采购价格($ 15,000)列在资产负债表左边的资产栏中。1年后(及随后的每年中),公司把烤炉价格的十分之一 ($ 1,500)作为“折旧开支”列在损益表中,同时资产负债表中的烤炉价值则减少了十分之一,在第一年年底时只有$13,500(原始价格的90%),两年后是$12,000 (原始价格的80%),十年后为0(没有价值)。